Motto: “ Țăran:-Bine, dar recolta a fost slabă, cum să plătim dublu?
-Săracii trebuie sa fie foarte săraci iar bogatii foarte bogati! »
(replica din Mania Grandorii- Louis de Funes).
In anul 2013- Guvernul Ponta, prin OUG 6/2013, a fost introdusă o taxă de 0,5 % pentru activitatea de exploatare a resurselor naturale, fiind inclusă aici si activitatea de exploatare forestieră - Cod Caen 0220- in mod explicit.
Desi initial a fost gandită ca o taxa temporară pentru o perioadă de 2 ani, aplicabilitatea taxei a fost extinsă succesiv , ultima dată prin OUG 114/2018, astfel incât termenul actual de aplicare este până in 2021 !
Textul ordonantei a rămas practic neschimbat:
"Art. 1. -
(1) Începând cu data de 1 februarie 2013 se instituie impozitul pe veniturile din activitățile de exploatare a resurselor naturale, altele decât gazele naturale, în condițiile prezentei ordonanțe.
(2) Activitățile care intră sub incidența prevederilor alin. (1) sunt: exploatarea forestieră (cod CAEN 0220), extracția cărbunelui superior (cod CAEN 0510), extracția cărbunelui inferior (cod CAEN 0520), extracția petrolului brut (cod CAEN 0610), extracția minereurilor feroase (cod CAEN 0710), extracția minereurilor de uraniu și toriu (cod CAEN 0721), extracția altor minereuri metalifere neferoase (cod CAEN 0729) și alte activități extractive (cod CAEN 0811, 0812, 0891, 0892, 0893, 0899).
Art. 2. -
(1) Impozitul prevăzut la art. 1 alin. (1) se datorează de operatorii economici, inclusiv filialele acestora și/sau operatorii economici aparținând aceluiași grup de interes economic, care desfășoară activitățile prevăzute la art. 1 alin. (2).
(2) Impozitul prevăzut la art. 1 alin. (1) se datorează și de către operatorii economici care au licențe de exploatare a resurselor menționate la art. 1 alin. (2), dar a căror activitate principală nu corespunde acestor coduri CAEN. Sunt asimilate licențelor de exploatare și permisele de exploatare emise potrivit legii.10/10/2013 - alineatul a fost modificat prin Lege 261/2013
(3) Pentru activitatea de exploatare forestieră, impozitul prevăzut la art. 1 alin. (1) se datorează de către operatorii economici care exploatează masa lemnoasă în baza unei autorizații de exploatare.
(4) În sensul prezentei ordonanțe, grupul de interes economic este definit potrivit dispozițiilor titlului V din Legea nr. 161/2003 privind unele măsuri pentru asigurarea transparenței în exercitarea demnităților publice, a funcțiilor publice și în mediul de afaceri, prevenirea și sancționarea corupției, cu modificările și completările ulterioare.
Art. 3. -
(1) Impozitul prevăzut la art. 1 alin. (1) este de 0,5% și se aplică asupra veniturilor obținute de operatorii economici prevăzuți la art. 2 alin. (1) - (3), care sunt calculate după cum urmează:10/10/2013 - alineatul a fost modificat prin Lege 261/2013
a) operatorii economici care exploatează resursele naturale și le valorifică ca atare sau în urma unui proces de prelucrare/pregătire/sortare fără a fi folosite de aceștia pentru obținerea altor tipuri de produse datorează impozit pentru veniturile obținute din valorificarea acestora;
b) operatorii economici care folosesc resursele naturale exploatate ca materii prime pentru obținerea altor produse (de exemplu, produse energetice) și al căror preț este cotat la bursă datorează impozit pentru partea din venitul rezultat din valorificarea produselor finite, corespunzătoare valorii materiilor prime. Partea din venit corespunzătoare valorii materiilor prime se determină după următoarea formulă:
VMP = venitul rezultat din valorificarea produselor finite, corespunzătoare valorii materiilor prime;
QV = cantitatea totală de produse finite vândute în luna de referință (fără a considera mărfurile reprezentând produse similare achiziționate de la terți);
K = coeficientul de producție mediu;
PM = media aritmetică a prețurilor de referință pe sortimente de resurse naturale, stabilite de autoritatea competentă în raport de cotațiile internaționale ale acestor resurse naturale, valabile pentru luna pentru care se calculează impozitul;
QC = cantitatea de resurse naturale consumată în procesul de producție în luna de referință (fără a lua în considerare resursele naturale achiziționate de la terți);
QO = cantitatea totală de produse finite obținute în luna de referință;
ΔS = variația netă a semifabricatelor realizată în luna de referință (cantitatea de semifabricate la sfârșitul lunii de referință minus cantitatea de semifabricate la începutul lunii de referință).
În situația în care operatorii economici nu desfășoară activități de procesare a resurselor naturale într-o lună (nefiind astfel posibilă obținerea unui coeficient de producție mediu în luna de referință), dar vând produse finite din stoc, se va folosi coeficientul de producție mediu determinat în ultima lună cu activitate de procesare;
c) în cazul operatorilor economici care folosesc resursele naturale extrase ca materii prime pentru obținerea altor produse (de exemplu, cărămidă, țiglă, ciment, BCA, mixturi asfaltice, betoane etc.) și al căror preț nu este cotat la bursă, impozitul se datorează pentru partea din venitul rezultat din valorificarea produselor finite, corespunzătoare valorii contabile a resurselor naturale extrase utilizate pentru obținerea produselor finite astfel comercializate, valoare în care sunt incluse și toate taxele plătite pentru exploatare. Partea din venitul rezultat din valorificarea produselor finite, corespunzătoare valorii contabile a resurselor naturale extrase utilizate pentru obținerea produselor finite astfel comercializate, se calculează după următoarea formulă:Reviste (1)
VMP = venitul rezultat din valorificarea produselor finite, corespunzătoare valorii materiilor prime;
QV = cantitatea totală de produse finite vândute în luna de referință (fără a considera mărfurile reprezentând produse similare achiziționate de la terți);
K = coeficientul de producție mediu;
CME = costul mediu de extracție resurse naturale pentru luna de referință;
QC = cantitatea de resurse naturale consumată în procesul de producție în luna de referință (fără a considera resursele naturale achiziționate de la terți);
QO = cantitatea totală de produse finite obținute în luna de referință;
ΔS = variația netă a semifabricatelor realizată în luna de referință (cantitatea de semifabricate la sfârșitul lunii de referință minus cantitatea de semifabricate la începutul lunii de referință).
În situația în care operatorii economici nu desfășoară activități de procesare a resurselor naturale într-o lună (nefiind astfel posibilă obținerea unui coeficient de producție mediu în luna de referință), dar vând produse finite din stoc, se va folosi coeficientul de producție mediu și, respectiv, costul mediu de extracție pentru resursele naturale, determinate în ultima lună cu activitate de procesare.
(2) Sumele aferente impozitului prevăzut la art. 1 alin. (1), calculat în condițiile prezentei ordonanțe, reprezintă pentru operatorii economici prevăzuți la art. 2 alin. (1), (2) și (3) cheltuieli deductibile la stabilirea profitului impozabil, în condițiile prevederilor Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările și completările ulterioare.
(3) Impozitul se datorează și pentru resursele exploatate înainte de 1 februarie 2013 și vândute după această dată.10/10/2013 - alineatul a fost introdus prin Lege 261/2013.
Art. 4. -
(1) Operatorii economici prevăzuți la art. 2 alin. (1), (2) și (3) calculează, declară și plătesc lunar impozitul prevăzut la art. 1 alin. (1), până la data de 25 a lunii următoare celei pentru care se calculează aceasta.
(2) Modelul și conținutul declarației privind impozitul se stabilesc prin ordin al președintelui Agenției Naționale de Administrare Fiscală, în termen de 30 de zile de la intrarea în vigoare a prezentei ordonanțe.
Art. 5. -
Impozitul prevăzut la art. 1 alin. (1) reprezintă venit la bugetul de stat și se administrează de către Agenția Națională de Administrare Fiscală, potrivit Ordonanței Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedură fiscală, republicată, cu modificările și completările ulterioare.
Art. 6. -
Impozitul stabilit prin prezenta ordonanță se aplică până la data de 31 decembrie 2021, inclusiv.12/12/2014 - alineatul a fost modificat prin Ordonanţă de urgenţă 80/201411/12/2015 - alineatul a fost modificat prin Ordonanţă de urgenţă 57/201522/12/2016 - alineatul a fost modificat prin Ordonanţă de urgenţă 99/201607/12/2017 - alineatul a fost modificat prin Ordonanţă de urgenţă 90/201729/12/2018 - alineatul a fost modificat prin Ordonanţă de urgenţă 114/2018 "
Evident, calculul acestei taxe este extrem de complicat pentru agentii economici care fac lucrări de exploatare a masei lemnoase si utilizează in continuare resursa in prelucrare primară sau secundară.
Din tară ne sunt semnalate cazuri de inspectii ale ANAF cu calculul retroactiv al taxei, cu calculul taxei cumulat pe toată cifra de afaceri pentru că nici ANAF stie să o calculeze.
ANAF nu are capacitatea de a executa controale si a calcula aceasta taxă pentru toti agentii economici din sectorul de exploatare, iar situatia este frustrantă pentru agentii economici confruntati cu controale pe aceasta linie. Dar este posibil sa fie declansate si controale tematice pe această linie.
Tot prin ordonanta de urgentă (OUG 8/23.01.2013) au fost adoptate măsurile fiscale prin care a fost introdus impozitul pentru veniturile din agricultură si silvicultura. Intre timp, prevederile acestei ordonante au fost preluate si in modificarea Codului fiscal din 2015 si in modificările succesive ale acestuia.
Art. 64. - Cotele de impozitare
(1) Cota de impozit este de 10% și se aplică asupra venitului impozabil corespunzător fiecărei surse din fiecare categorie pentru determinarea impozitului pe veniturile din:
[...] f) activități agricole, silvicultură și piscicultură;[...]
Art. 103. - Definirea veniturilor Referințe în jurisprudență (11), Reviste (6), Librăria Indaco (3)
[...]
(2) Veniturile din silvicultură și piscicultură reprezintă veniturile obținute din recoltarea și valorificarea produselor specifice fondului forestier național, respectiv a produselor lemnoase și nelemnoase, precum și cele obținute din exploatarea amenajărilor piscicole.
[...]
Art. 104. - Determinarea venitului net anual în sistem real, pe baza datelor din contabilitate
(1) Veniturile din silvicultură și piscicultură se supun impunerii potrivit prevederilor cap. II - Venituri din activități independente -, venitul net anual fiind determinat în sistem real, pe baza datelor din contabilitate, potrivit prevederilor art. 68, contribuabilii având obligația de a completa Registrul de evidență fiscală. Pentru aceste venituri sunt aplicabile regulile de impunere proprii veniturilor din activități independente pentru care venitul net anual se determină în sistem real, pe baza datelor din contabilitate. Pentru veniturile din silvicultură calificate drept venituri din alte surse se aplică prevederile cap. X.
[...]
Art. 114. - Definirea veniturilor din alte surse
f) veniturile distribuite persoanelor fizice membrii formelor asociative de proprietate - persoane juridice, prevăzute la art. 26 din Legea nr. 1/2000 pentru reconstituirea dreptului de proprietate asupra terenurilor agricole și celor forestiere, solicitate potrivit prevederilor Legii fondului funciar nr. 18/1991 și ale Legii nr. 169/1997, cu modificările și completările ulterioare, altele decât veniturile neimpozabile realizate din:
1. exploatarea și valorificarea masei lemnoase, definite potrivit legislației în materie, din pădurile pe care le au în proprietate, în volum de maximum 20 mc/an, pentru fiecare membru asociat;
2. exploatarea masei lemnoase, definite potrivit legislației în materie, din pădurile pe care le au în proprietate, în volum de maximum 20 mc/an, acordată fiecărui membru asociat;
[...]
Art. 122. - Declarația unică privind impozitul pe venit și contribuțiile sociale datorate de persoanele fizice - Capitolul I. Date privind veniturile realizate
*) Potrivit art. unic, alin. (1) din Ordonanța de urgență a Guvernului nr. 15/2019, în anul 2019, termenul de 15 martie inclusiv prevăzut pentru depunerea Declarației unice privind impozitul pe venit și contribuțiile sociale datorate de persoanele fizice, în situațiile reglementate de Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificările și completările ulterioare, se prorogă până la data de 31 iulie 2019 inclusiv.23/03/2018 - Art. 122. - a fost modificat prin Ordonanţă de urgenţă 18/2018
(1) Contribuabilii care realizează, individual sau într-o formă de asociere, venituri/pierderi din activități independente, din drepturi de proprietate intelectuală, din cedarea folosinței bunurilor, din activități agricole, silvicultură și piscicultură, determinate în sistem real, au obligația de a depune declarația unică privind impozitul pe venit și contribuțiile sociale la organul fiscal competent, pentru fiecare an fiscal, până la data de 15 martie inclusiv a anului următor celui de realizare a veniturilor în vederea definitivării impozitului anual pe venit. Declarația unică privind impozitul pe venit și contribuțiile sociale datorate de persoanele fizice se completează pentru fiecare sursă din cadrul fiecărei categorii de venit. Pentru veniturile realizate într-o formă de asociere, venitul declarat va fi venitul net/pierderea distribuită din asociere.
Concluzia simplă: persoanele fizice, proprietari de păduri individual sau membrii ai formelor asociative, care valorifică mai mult de 20 mc / an, sunt obligati să plătească 10 % impozit pe venit dar si contributii sociale !!!! Pentru a fi deductibile in anii următori, pierderile dintr-un an trebuie declarate la fisc !
Evident, acest calcul al veniturilor in sistem real, prin contabilitate in partidă simplă, este extrem de complicat pentru cvasitotalitatea proprietarilor de păduri persoane fizice. Pentru impozitul pe venit ar fi mult mai simplu un impozit fix, in suma forfetară, datorat doar de proprietarii de păduri care au peste 30 ha pădure (limita stabilită de Codul Silvic pentru paza gratuită a pădurilor- adică venituri foarte mici).
Extrem de frustrantă este plata CAS (asigurări sociale) pentru totalitatea veniturilor din silvicultură ale proprietarilor de păduri persoane fizice. Pentru venituri, există o logică in impozitarea acestora- trebuie simplificată modalitatea de impozitare din sistem real către o sumă forfetară, asa cum este pentru veniturile agricole, un mod simplu de impozitare. Dar care este logica CAS pentru aceste venituri? CAS se aplică pentru salarii, pentru persoanele care au venituri independente (artisti, avocati, alte activitati independente) si nu au venituri din salarii.
Modul de impozitare pentru proprietarii de păduri este extrem de frustrant. De remarcat că impozitarea ca IMM este mult mai avantajoasă decat daca esti persoana fizica proprietar de pădure, fără nici o logică. O persoană fizica nu ar trebui niciodată să fie impozitată mai mult decât o societate !
Aceste impozite, taxa pe exploatarea resurselor naturale-aplicabilă si sectorului de exploatare forestieră- si impozitarea in sistem real a veniturilor din silvicultură , sunt profund injuste. Au fost introduse intr-o foame de bani a bugetului de stat si au rămas acolo si este posibil să fie utilizate de ANAF in actuala foame de bani a bugetului de stat.
De remarcat că Ministerul Apelor si Padurilor are restante in plata compensatiilor pentru functiile de protectie ale pădurilor conform HG 447/2017. Practic aceste compensatii nu au fost plătite decât in proportie foarte mică pentru anul 2018. Cum este posibil ca unii proprietari să primească compensatiile, iar celor mai multi să li se spună că s-au terminat banii ?
Acest cadru fiscal- cu taxe si impozite foarte greu sau imposibil de calculat cum este taxa pe exploatarea resurselor naturale pentru activitatea de exploatări forestiere si CAS pentru veniturile si silvicultura, calculate in sistem real, injuste ( CAS pe veniturile din silvicultura), taxe pe care le platesc doar agentii economici care au ghinionul sa faca obiectul unui control tematic al ANAF, cu grad de conformare voluntară redusă datorită tocmai neclaritătilor de calcul si caracterului injust al acestora - acest cadru fiscal deci produce foarte multă frustrare si un sentiment de nedreptate. Si lipsă de respect fată de lege, pentru că este stupidă si injustă.
La fel de injusta este neplata compensatiilor pentru proprietatii cu păduri in categoriile functionale T1 si T2.
In plus, statul nici nu are capacitatea de a colecta aceste impozite, sumele colectate sunt infime fată de costurile de colectare.
Pe fondul deteriorării situatiei economice a sectorului forestier, aceste situatii devin si mai apăsătoare.
Invităm Ministerul Apelor si Pădurilor să preia aceste teme, să le puna in dezbatere si sa initieze demersurile legislative care se impun. Si desigur, partidele politice care au atat de putină expertiză atunci când vorbesc despre sectorul forestier, pot prelua temele dacă vor sa spună ceva care să aibă sens in campania electorală.
Nota: analiza legislativă a fost elaborată cu suportul platformei de consultantă Lege 5 dezvoltată de Indaco, pachet legislativ care poate fi achizitionat ca bonus la abonamentele Fordaq. Vă invităm sa solicitati o ofertă in acest sens.